公路橋梁工程投資大，建設(shè)期長(zhǎng)，措施項(xiàng)目復(fù)雜多變，工程成本審計(jì)難度越來越大。同時(shí)，我國(guó)建筑工程計(jì)量計(jì)價(jià)改革不長(zhǎng)，原定額計(jì)價(jià)和當(dāng)前工程量清單計(jì)價(jià)也處于雙軌并行的過渡階段，招標(biāo)體制尚不健全，進(jìn)一步加大了工程成本審計(jì)的難度。在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，為了提高審計(jì)效率，最大限度地節(jié)約審計(jì)成本，項(xiàng)目審計(jì)的前期準(zhǔn)備和根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)采用不同的成本審計(jì)方法尤為重要。筆者目前整理了橋梁道路項(xiàng)目成本審計(jì)的前期準(zhǔn)備和主要審計(jì)方法供參考。

(1)收集項(xiàng)目基本建設(shè)程序和過程資料

項(xiàng)目建設(shè)基本建設(shè)程序資料主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)、工程可行性研究報(bào)告和批準(zhǔn)、初步設(shè)計(jì)和批準(zhǔn)、重大變更批準(zhǔn)文和重大事項(xiàng)決定的相關(guān)文件。根據(jù)上述資料對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的基本概況和工程規(guī)模進(jìn)行全面了解，掌握項(xiàng)目投資概算選擇的相關(guān)規(guī)范。

項(xiàng)目建設(shè)過程資料主要包括工程實(shí)體建設(shè)過程中形成的各種會(huì)議紀(jì)要、招標(biāo)文件、工程變更和審查聯(lián)系方式、相關(guān)參加者財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。根據(jù)上述資料，全面把握工程實(shí)施中成本控制的執(zhí)行情況和結(jié)果。為后期成本的真實(shí)性研究做準(zhǔn)備。

(二)靈活選擇道路橋梁項(xiàng)目工程成本審計(jì)方法

1.全面審查法。該方法要求逐一審查所有項(xiàng)目，其具體審查過程與編制預(yù)算的過程相同。該方法適用于工程量小、工藝簡(jiǎn)單、成本制作或施工單位技術(shù)力量弱的工程項(xiàng)目。投資規(guī)模大，審查進(jìn)度要求緊時(shí)不應(yīng)采用。

2.重點(diǎn)審計(jì)法。該方法與全面審計(jì)法的區(qū)別只是審計(jì)范圍不同，該方法一般選擇工程量大且費(fèi)用高的分項(xiàng)工程量作為審計(jì)重點(diǎn)，可以減少審計(jì)工作量，提供審計(jì)效率。

3.比較審查法。該方法是指通過已經(jīng)審查的工程與擬審查的類似工程進(jìn)行比較審查的方法。該方法需要綜合考慮已審項(xiàng)目和擬審項(xiàng)目在區(qū)域、用途、結(jié)構(gòu)、工期、建設(shè)時(shí)間和建筑標(biāo)準(zhǔn)相似的單位工程。

4.標(biāo)準(zhǔn)圖審查法。該方法是指利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙和通用圖紙施工的工程項(xiàng)目，首先集中力量制定標(biāo)準(zhǔn)決算成本，以此為基準(zhǔn)進(jìn)行比較審計(jì)的方法。該方法適用于按照標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程。

5.分組計(jì)算審計(jì)法是指將分組工程按一定的內(nèi)在聯(lián)系劃分為幾組，計(jì)算一組中某個(gè)分組工程量，利用其相似關(guān)系判斷同組其他分組工程量的審計(jì)方法，可以顯著加快審計(jì)速度。

二、公路橋梁項(xiàng)目竣工決算中工程成本審查的幾個(gè)關(guān)注點(diǎn)

(一)關(guān)注工程量清單編制錯(cuò)誤

橋梁項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，橋梁道路工程同時(shí)涉及工程建設(shè)領(lǐng)域和交通建設(shè)領(lǐng)域，各行業(yè)、各部門有不同的管理規(guī)定，同時(shí)各項(xiàng)目建設(shè)部門的管理水平不同，不合理的工程量計(jì)價(jià)清單不可避免，審計(jì)關(guān)注清單編制是否隨意。筆者從之前審計(jì)的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)橋梁道路項(xiàng)目清單的制作有以下錯(cuò)誤。

1.隨意設(shè)置招投標(biāo)交易費(fèi)清單子目。如某橋梁公路工程的招標(biāo)文件明確了工程招標(biāo)清單的編制依據(jù)的是《公路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件范本》2003年版，該版本規(guī)定的工程量清單根本就無招投標(biāo)交易費(fèi)清單子目。審計(jì)根據(jù)該項(xiàng)目所在地的相關(guān)法規(guī)將各標(biāo)段按中標(biāo)金額計(jì)算出投標(biāo)交易費(fèi)，再結(jié)合施工單位財(cái)務(wù)繳費(fèi)憑證，查出該橋梁公路工程的公路部分5個(gè)主體標(biāo)段工程竣工結(jié)算中招投標(biāo)交易費(fèi)多計(jì)工程價(jià)款約計(jì)60萬元。

2.自由設(shè)置不間斷交通措施費(fèi)用清單。例如，某橋梁道路工程的招標(biāo)文件明確了工程招標(biāo)清單的制作依據(jù)是《道路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件模板》2003年版，該版本規(guī)定的工程量清單完全沒有交通措施費(fèi)清單。另外，該模板規(guī)定承包人制定交通流程計(jì)劃，采取相應(yīng)措施等發(fā)生的費(fèi)用，包括在合同價(jià)格內(nèi)，不再另行計(jì)量和支付，道路工程工程量清單計(jì)量規(guī)則的總說明5也規(guī)定了工地交通組織、維護(hù)費(fèi)，應(yīng)綜合考慮在各項(xiàng)目中，不再另行計(jì)量。審計(jì)根據(jù)上訴規(guī)定，檢測(cè)出該橋梁道路工程的道路部分5個(gè)主體工程竣工結(jié)算中不間斷交通措施費(fèi)多計(jì)算工程價(jià)格約301萬元。

3.隨意設(shè)置安全文明施工費(fèi)清單。例如，某橋梁道路工程的招標(biāo)文件明確了工程招標(biāo)清單的制作依據(jù)是《道路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件模板》2003年版，該版本規(guī)定的工程量清單完全沒有安全文明工程費(fèi)清單。此外，該版本規(guī)定安全文明施工費(fèi)包括文明施工和環(huán)境保護(hù)、臨時(shí)設(shè)施、安全施工四個(gè)方面的內(nèi)容，承包人因上述工作內(nèi)容采取的措施和安全保護(hù)措施和事故處理等發(fā)生的費(fèi)用包括合同價(jià)格，不再另行計(jì)量和支付，制作施工環(huán)境保護(hù)費(fèi)清單、臨時(shí)道路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)和拆除(包括原道路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、交通維護(hù)費(fèi))清單、臨時(shí)工程用地清單、臨時(shí)供電設(shè)施清單、供水和污染設(shè)施清單根據(jù)上訴規(guī)定，審計(jì)發(fā)現(xiàn)該橋梁道路工程的道路部分5個(gè)主體工程竣工結(jié)算中安全文明工程費(fèi)用多計(jì)工程價(jià)格約為582.1萬元。

4.施工部門自由設(shè)置屬于建設(shè)部門管理費(fèi)范圍的清單目的。某橋梁道路施工在施工量清單中為監(jiān)理工程師提供施工現(xiàn)場(chǎng)用房清單，為監(jiān)理工程師試驗(yàn)用房清單，為業(yè)主提供現(xiàn)場(chǎng)辦公用房清單，該橋梁道路施工道路部分5個(gè)主體標(biāo)段共計(jì)上述清單費(fèi)用為126.969萬元。施工單位承擔(dān)的屬于施工單位管理費(fèi)范疇的清單目錄納入工程量清單，計(jì)入建筑安全費(fèi)用增加了其他費(fèi)用的收費(fèi)基數(shù)，增加了工程費(fèi)用，增加了建筑項(xiàng)目投資。

(2)關(guān)注工程量計(jì)算錯(cuò)誤

工程量計(jì)算是根據(jù)竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系書和國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則制定的，是決算制定的基礎(chǔ)。由于未按規(guī)定計(jì)算，竣工決算工程量增加，工程價(jià)格增加。

1.隨意擴(kuò)大計(jì)量范圍多計(jì)工程價(jià)款。如某橋梁公路工程的粉噴樁，根據(jù)竣工圖及計(jì)量規(guī)則，樁長(zhǎng)以米計(jì)量，總長(zhǎng)度為樁底標(biāo)高至承臺(tái)底，但實(shí)際施工中，所有樁均比施工圖和竣工圖設(shè)計(jì)樁長(zhǎng)，且未發(fā)現(xiàn)施工增加樁長(zhǎng)的設(shè)計(jì)變更，在竣工結(jié)算計(jì)量中，施工方要求按施工記錄實(shí)際施工樁長(zhǎng)計(jì)算。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)粉噴樁圖紙、結(jié)合施工地段的地質(zhì)情況及分包情況，審計(jì)查出粉噴樁工程量施工記錄不真實(shí)，擅自擴(kuò)大計(jì)量范圍，多計(jì)工程款約計(jì)45 萬元。

2.合同中明確規(guī)定不另計(jì)量的附屬項(xiàng)目，結(jié)算時(shí)計(jì)量。在某橋梁道路工程中，合同規(guī)定箱梁鋼筋重疊、接頭套、焊接材料、下腳材料和定位架構(gòu)鋼筋等，不計(jì)量。經(jīng)審計(jì)結(jié)算時(shí)，上述附屬項(xiàng)目計(jì)量支付，箱梁鋼筋工程量計(jì)算錯(cuò)誤多計(jì)工程價(jià)格約35萬元。

(3)關(guān)注工程單價(jià)應(yīng)用錯(cuò)誤

工程結(jié)算單價(jià)不認(rèn)真執(zhí)行規(guī)定或合同約定的清單綜合單價(jià)，清單項(xiàng)目變更不重新分析單價(jià)，合同價(jià)格高時(shí)隨意提高合同價(jià)格，結(jié)算投資虛增，工程單價(jià)應(yīng)用是工程成本審查的重點(diǎn)

1. 調(diào)整工程量清單項(xiàng)目的結(jié)算綜合單價(jià)。某橋梁公路項(xiàng)目按合同計(jì)價(jià)條款約定，工程實(shí)施過程中，除新增項(xiàng)目按合同規(guī)定重新組價(jià)，確定新結(jié)算價(jià)外，工程量清單中其他項(xiàng)目均不做調(diào)整。某橋梁公路工程結(jié)算實(shí)施中，對(duì)100章清單子目調(diào)整原投標(biāo)工程量清單單價(jià)辦理結(jié)算。經(jīng)審計(jì)，該項(xiàng)目調(diào)整工程量清單100章中的臨時(shí)工程用地、臨時(shí)供電清單子目綜合單價(jià)，多計(jì)工程價(jià)款217.16 萬元。

2.新增項(xiàng)目單價(jià)確定不合理。某橋梁道路工程中新項(xiàng)目?jī)r(jià)格混凝土價(jià)格不按投標(biāo)口徑價(jià)格計(jì)算新單價(jià)。經(jīng)審計(jì)，橋梁道路混凝土路面工程價(jià)格約55萬元。

3.合同清單內(nèi)項(xiàng)目變更仍執(zhí)行合同單價(jià)。某橋梁道路工程中土工布和現(xiàn)場(chǎng)清掃清單合同內(nèi)的工程量清單相應(yīng)的子目發(fā)生了變更，工程結(jié)算仍在執(zhí)行合同內(nèi)的單價(jià)。經(jīng)審計(jì)，土工織物清單目的，原投標(biāo)單價(jià)分析包括土工織物碎石墊，設(shè)計(jì)圖不要求實(shí)施碎石墊，施工中碎石墊也沒有實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)清單目的，原投標(biāo)以每m2土方量挖掘運(yùn)輸2.7m3，實(shí)際施工每m2土方量挖掘運(yùn)輸0.6m3，土工織物和現(xiàn)場(chǎng)清單目的變更應(yīng)重新分析單價(jià)，結(jié)算按投標(biāo)單價(jià)計(jì)算，上述兩個(gè)清單目的多計(jì)算工程價(jià)格273萬元。

三、公路橋梁工程評(píng)價(jià)錯(cuò)誤引起問題的主要原因

(一)建設(shè)管理體制改革嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展。目前，我國(guó)絕大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目仍是投資管理、組織實(shí)施和建設(shè)監(jiān)管三者同位一體。政府（國(guó)有企業(yè)）投資的橋梁公路工程業(yè)主是政府的行業(yè)或地方主管機(jī)構(gòu)和部門，既負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織實(shí)施，又行使建設(shè)市場(chǎng)部分監(jiān)管職責(zé)，有關(guān)建設(shè)市場(chǎng)和建設(shè)管理的法律法規(guī)對(duì)政府投資工程缺乏約束力。業(yè)主不執(zhí)行法定建設(shè)程序，工程成本控制從源頭偏離。

(二)建設(shè)市場(chǎng)不成熟不規(guī)范。我國(guó)建設(shè)市場(chǎng)近十年發(fā)展充分，但由于機(jī)制缺陷，發(fā)展困難。招標(biāo)制度的意圖是以市場(chǎng)價(jià)格完成工程建設(shè)，但目前市場(chǎng)上工程、設(shè)計(jì)、監(jiān)理機(jī)構(gòu)在招標(biāo)上沒有完全按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行，橋梁道路項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域存在很多問題。其次，承包、承包雙方未按市場(chǎng)規(guī)律工作，合同約束力差，執(zhí)行自由度大，項(xiàng)目所有者會(huì)議紀(jì)要、各級(jí)政府會(huì)議紀(jì)要或單方面發(fā)行的文件、通知、規(guī)定等，可以在施工、保險(xiǎn)合同上，修改或補(bǔ)充合同約定的條款，直接認(rèn)定、指定的支出這些行為嚴(yán)重違反市場(chǎng)規(guī)則，導(dǎo)致建設(shè)市場(chǎng)混亂。

(3)責(zé)任追究機(jī)制尚未執(zhí)行。國(guó)家對(duì)橋梁道路項(xiàng)目建設(shè)管理有明確的法律法規(guī)，但部分地方政府和橋梁道路項(xiàng)目建設(shè)部門重工程建設(shè)數(shù)量和速度、輕工程管理和大眾利益益，次檢查發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)糾正、不依法追究責(zé)任、投資管理決策失誤、人為損失浪費(fèi)等問題處理不嚴(yán)格。目前，我國(guó)橋梁道路建設(shè)項(xiàng)目投資的可行性研究并沒有建立科學(xué)有效的程序，控制機(jī)制尚不完善，可行性研究報(bào)告缺乏科學(xué)性、目的性，實(shí)際上成為決策結(jié)果的形式論證。另一方面，受地方領(lǐng)導(dǎo)人從主觀愿望出發(fā)，為了取得業(yè)績(jī)而進(jìn)行形象工程和獻(xiàn)禮工程的影響，不深入調(diào)查，不考慮自己的財(cái)力，匆匆開始工作，投資失誤失控，現(xiàn)在我國(guó)還沒有建立投資決策的追究責(zé)任制度。

四、促進(jìn)公路橋梁項(xiàng)目建設(shè)科學(xué)發(fā)展的建議

(一)建立完善的后評(píng)價(jià)體制。建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作是指一項(xiàng)工程項(xiàng)目建設(shè)后經(jīng)過一段時(shí)間的生產(chǎn)或運(yùn)營(yíng)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)決策、規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程實(shí)施、生產(chǎn)或運(yùn)營(yíng)以及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。政府投資項(xiàng)目建立完善的后評(píng)價(jià)體制也起到良好的監(jiān)督作用，檢查腐敗現(xiàn)象，對(duì)今后的項(xiàng)目建設(shè)起到警告作用。隨著我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)管理水平的提高和向國(guó)際先進(jìn)管理水平靠攏，建設(shè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)和后評(píng)價(jià)也應(yīng)成為建設(shè)管理中必不可少的重要一環(huán)，以此推動(dòng)我國(guó)基本建設(shè)決策水平和投資效益。

(二)重點(diǎn)實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目工程招標(biāo)注意事項(xiàng)。繼續(xù)貫徹招投標(biāo)法規(guī)，摸索地方的配套法規(guī)，選擇確定的行業(yè)規(guī)范，只有在選定的規(guī)范缺漏時(shí)方可參照其他規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。逐步規(guī)范完善招投標(biāo)各個(gè)環(huán)節(jié)控制，在保證質(zhì)量的前提下更好的控制投資，提高建設(shè)項(xiàng)目投資的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。