公路工程審計是控制公路工程投資的一個關鍵環節，工程審計主要采取經濟、技術、法律等手段，公正行使權力，確保該項目的總投資控制在計劃投資范圍內，力爭使工程總造價降低。本文從公路工程在施工階段的審計，分析公路工程審計的難點，提出合理的建議。

1公路工程施工階段審計難點

1.1工程量清單、工程量清單評價文件審計難點

(1)招標人不重視施工招標文件的制作。招標文件的一部分條款承諾不清楚、明確，對某些事項考慮不充分，甚至某些條款與工程量清單的評價規范有矛盾。這些都會影響工程量清單、工程量清單評價文件的審查。招標文件編制的好壞，相關條款和計量方法約定的清晰程度、考慮周全與否都會對工程量清單、工程量清單計價文件審核帶來較大影響。此外一旦招標、簽訂施工合同后，在工程實施過程中這些條款和計量方法很容易與承包人發生歧義或爭議，增加建設項目投資控制難度。

（2）招標所用圖紙設計深度不夠，部分設計內容不明確或不準確，工程量清單、清單計價文件審核時無從判斷，影響工程量清單、清單計價文件審核的準確性。(3)工程量清單的制作質量差，項目特征的說明與圖紙不一致，表現不清楚，不完整。制作的工程量清單在實際施工中發生了很多泄漏項目、不足的情況的工程量清單中，有些子目與設計圖紙脫節的清單工程數量與施工圖紙數量的差異很大等，有些工程量清單的制作說明有很大的空白，不具體，沒有目的這些情況容易引起投標人的誤解，工程量清單、清單評價文件的審查變得困難。(4)制作工程量清單評價文件時，制作時間緊迫，沒有進行施工現場調查，沒有仔細分析施工組織方案。(5)一些特殊材料和新材料難以在市場上查詢，編制或審計人員特殊施工技術。

1.2計量支付方面的審計難點

1.2.1計量支付滯后，計量支付滯后在各建設項目中非常普遍，引起一系列負面影響:影響工程進度、質量的預付工程費、統一材料費不能按合同規定時間全額扣除的大量工程借款發生轉賣統一材料事件的農民工工資滯后。計量支付滯后原因分析:(1)承包人內部管理問題。由于成本人員不足、專業水平不高、資料制作報告不及時等自身問題，影響計量支付。(2)設計深度不足，設計錯誤多，設計部門調整施工圖紙的時間、周期長。（3）設計變更申報批復周期過長，新增單價未及時申報批復。(4)計量支付規定的制約。(五)業主資金緊張。

1.2.2違反計量支付主要有以下幾點:(1)合同文件計量規則明確不單獨計量的項目仍單獨計量。一個原因是因為角度不同，利益不同，對計量規則的理解不同，另一個原因是甲乙雙方為了補償承包人，故意誤解。(2)合同文件計量條款矛盾，計量規則規定不單獨計量的項目，并列入工程量清單。

1.3地質資料與實際工程引起工程造價的變化難以控制

（1）土石方工程實際土石比與設計土石比存在偏差，會引起造價的變化，招標圖紙上明確了土石比例，但由于高速公路地形復雜，地勘資料不能完全反映工程土石比實際情況，當這種情況發生時，承包單位就會以各種理由提高土石比例，造成工程造價較難控制。（2）基坑、邊坡、橋梁樁基開挖過程中地質變化因素引起造價變化，由于地質變化將引起橋梁樁基綜合單價大幅度提高。

1.4隱蔽工程、索賠工程的真實性和準確性不易把控

在高速公路建設中，存在較多的隱蔽工程，如鋼筋工程、軟基換填處理、邊坡錨桿錨索、橋涵臺背回填等。這些隱蔽工程是否真實難以確定，僅通過竣工資料無法正確反映各種隱蔽工程的實際施工數量。發生索賠的項目中，水毀工程中的半成品工程和儲備的鋼筋混凝土等物資是否存在是否存在這樣的索賠事項和索賠數量很難確定。誘發變更工程責任鑒定和實際變更工程數量的確定容易產生疑問，審查工作一般為事后認定，缺乏可利用的第一手原始資料。

1.5臨時工程和臨時設施對工程造價的影響

路基工程施工期間，一般要求先做臨時排水設施，防止工程和附近的田地、建筑物等設施被沖刷、堆積，保持工地內排水良好，工程工作面和工作段內不積水，保證正常的挖掘者和填充者工作。但是，部分承包人對臨時排水設施的重視不夠，修建不規范，不能滿足及時排除地表水的要求。降雨或地下水流出時，無法及時排除的積水浸入路基或滲入坡口，路基原狀土的軟化承載力無法滿足設計和技術規范的要求，坡口浸水內的集中力降低穩定崩潰，引起變更和索賠事項。這種類型的變更索賠一般發生的金額很大，工程師在審計過程中很難追究事實的真相。

1.6爭議問題的解決

在過程審查和完成結算審查過程中，全過程審查服務部門和接受審查部門對審查事項的定性和處理不同的認識和理解是不可避免的。爭論的主要原因有兩個。一是接受審計機構未能充分理解相關法律和法規，對某些事項的看法是基于習慣性的做法，或者根據項目的實際情況在特定條件下做出違反合同約定的決定等，另一方面，我們的審計人員使用審計技術和方法不當，對某些審計事實不清楚，不能根據項目的實際情況進行事實分析和識別，原則性和靈活性無法有機結合。

2道路工程施工階段審計的建議

對于以上道路工程施工階段審計的難點，建議

2.1工程量清單、工程量清單評價文件審計的建議

(1)為了解決招標工程量清單的制作問題，選派具有豐富的實踐經驗，熟悉技術規范、圖形計算量軟件，熟悉CAD軟件的專業技術人員組成審計小組，全面負責清單工程量的審計工作。(2)建立健全質量內控制度，設立質量監督部和專家技術監督組，負責全過程質量控制和技術指導，完全抓住招標工程量清單制作中的重點，解決招標工程量清單制作差的問題。（3）針對招標工程量清單編制的重點、難點和存在的質量通病，可以采用如下對策和方法：①準確計算工程量，按照設計方案圖紙，準確的計算出各項目的圖紙工程量，以確定最終的項目工程量。②現場踏勘，到工程項目所在區現場查看，充分了解掌握施工組織情況，合理審計相應的定額子目。

2.2計量支付方面審計的建議

（1）加強對承包人管理的審計，要求承包人認真對待資料的整理收集，認真履行合同，把計量人員納入履行合同的主要人員之列，及時、完整地上報計量資料。(2)要求設計機構嚴格履行合同，提高設計質量，及時發行設計資料。(3)建設部門各部門、監理部門、設計部門及時處理設計完善、變更、及時批準新單價、認真履行計量規則等。(4)根據實際情況適當調整不科學的計量支付方法。例如統一供應材料的貨款必須在供應當月的計量支付中扣除等。(5)對計量條款故意誤解的，應堅決制止，嚴格執行合同約定。

2.3隱蔽工程、索賠工程審計建議

(1)首先調查承包人在施工中保留的充分證據，如隱蔽工程竣工資料中附有的檢查評定資料，還附有完整的測定記錄和施工中的影像資料。(2)對于存在較大索賠風險的部位，不僅要及時審查完成的半成品和成品的影像資料，還要審計對該部位采取預防措施的資料資料資料證明書和預防措施的實體影像，以備萬一發生事故時提供索賠證據的充分性、完整性。(3)對于變更原因的真實性和合理性，僅提供的變更資料無法真實反映的情況下，應進一步分析變更前工程的施工狀況和原設計的完善程度，原設計的施工方案是否合理，實際施工是否按照審查的施工方案執行等，多方面尋找線索，確保審查成果的客觀公正。

2.4爭議問題審計建議

(1)選派經驗豐富，綜合素質更高的成本追蹤審計負責人擔任項目負責人和技術負責人，提高追蹤審計服務組各成員的政策理論水平，堅持原則，表現適度的靈活性。在個性方面，追蹤審計人員需要具備應對各種情況的能力，特別是溝通、協調能力，在不同的審計業務中遇到不斷變化的環境時，可以及時進行自我調整，將審計服務活動的專業術語轉換成易于理解的語言，從而促使接受審計服務的單位正確面對存在的問題。同時，在跟蹤審計服務的過程中，要保持慎重的原則。也就是說，重視事實，用證據說話，不要隨便發表不成熟的意見。(2)在進行跟蹤審計意見交流之前，必須加強相關內容的討論，重復討論和論證相關事項。特別是對爭論問題的陳述清晰，事實清晰，根據充分。(3)在追蹤審計服務過程中，加強與工程管理各參與者的交流，充分理解事項的背景和管理過程，收集相關真實、完整、合規的證據鏈，認真征求各方的意見，充分判斷事項的正確定性。

3結尾詞

綜上所述，云南省公路工程項目愈來愈多，針對基層審計工作人員而言，觸碰最多的就是說施工階段的追蹤審計工作中，因此認識和掌握公路審計難點，并依據具體難點給出相應的對策建議，有利于工作中提升風險防范意識，降低風險性，提升工作效率，提升公路工程審計質量。